Derivación de responsabilidad, cuando el administrador acaba pagando las deudas de la empresa

Tu sociedad A debe 80.000 euros a Hacienda. Hacienda declara responsable de esa deuda a tu otra sociedad B, que tiene los mismos socios. B paga. Pero ¿cómo se contabiliza? ¿Es un gasto deducible? ¿Qué pasa con el crédito que B adquiere frente a A? ¿Y si al final no puede cobrar?

El tratamiento contable y fiscal depende de la naturaleza del pago, la relación entre las entidades y la documentación disponible.

Naturaleza de las deudas derivadas

La Dirección General de Tributos lo trata en la consulta vinculante V1857-23, de 27 de junio de 2023, sobre dos sociedades participadas por los mismos socios. La empresa que paga la deuda de otra como responsable ante la AEAT no está realizando un gasto. Está adquiriendo un derecho de crédito.

DGT V1857-23 · Dirección General de Tributos, con base en el Art. 1158 CC

Ejemplo hipotético de la sociedad B pagando las deudas de la sociedad A

Supongamos que A y B tienen los mismos socios en los mismos porcentajes. La AEAT notifica a B un acuerdo de derivación de responsabilidad, en alguno de los supuestos de los arts. 42 y 43 LGT, por deudas de A correspondientes a retenciones (45.000 euros) e IVA (35.000 euros). El total es 80.000 euros.

Asiento del pago por B (responsable)

Asiento del reconocimiento de la deuda por A (deudor principal)

Si A y B forman parte de un grupo o son empresas vinculadas, el crédito y la deuda van en las cuentas específicas que el Plan General de Contabilidad prevé para ese tipo de empresas.

Condonación en dos escenarios

Escenario 1, mismos socios en los mismos porcentajes

Si B decide condonar la deuda, A la registra directamente en fondos propios como otras aportaciones de socios (cuenta 118) y no reconoce ingreso. B la registra con cargo a reservas y da de baja el crédito. Es el criterio de la consulta 4 del BOICAC 79/2009, que la DGT aplica en la V1857-23, y por eso la condonación no tiene efecto en la base imponible de A.

Escenario 2, socios en proporciones distintas

Aquí la cosa cambia. Según el mismo BOICAC, si la condonación beneficia a A en una proporción superior a la que corresponde a la participación de los socios comunes, el exceso se contabiliza con los criterios generales, como gasto en B y como ingreso en A. Cuánto es ese exceso depende de los porcentajes de cada socio en cada sociedad, y hay que calcularlo caso a caso.

Deducibilidad del deterioro en el IS

Si B no condona la deuda pero A no puede pagar, B puede registrar contablemente un deterioro del crédito, como admite la propia V1857-23. La deducibilidad fiscal es otra cuestión. El Art. 13.1 LIS no admite como deducible el deterioro de créditos frente a personas o entidades vinculadas, salvo que el deudor esté en concurso y se haya abierto la fase de liquidación. Si A y B son vinculadas, lo normal es que ese deterioro genere un ajuste positivo en la base imponible del IS de B.

Si te interesa el marco general de la derivación de responsabilidad, consulta nuestro artículo sobre cómo la deuda de la empresa te persigue como administrador.

Si la sociedad deudora acaba en concurso de acreedores, la responsabilidad del administrador se decide en otra sede, la sección de calificación. Lo analizo con dos sentencias de 2026 en cuándo paga el administrador el déficit de un concurso culpable.

Referencias legales

• Art. 42 y 43 LGT · Responsabilidad solidaria y subsidiaria
• DGT V1857-23 · Naturaleza del crédito por derivación
• BOICAC 79/2009, consulta 4 · Condonación de créditos entre sociedades del mismo grupo
• Art. 13.1 LIS · Deterioro de créditos frente a entidades vinculadas
• Art. 1158 CC · Pago por tercero