La responsabilidad limitada de la sociedad no impide todos los supuestos de derivación al administrador. La derivación de responsabilidad tributaria es el procedimiento por el cual Hacienda, tras constatar que una sociedad no puede pagar sus deudas fiscales, se dirige contra las personas que la administraban y les exige el pago con su patrimonio personal.
Responsabilidad solidaria, sin esperar al fallido
El Art. 42 LGT regula los supuestos de responsabilidad solidaria. En estos casos, Hacienda puede dirigirse contra el responsable al mismo tiempo que contra el deudor principal, sin necesidad de declarar fallida a la sociedad. Estos son los supuestos más relevantes.
- Causantes o colaboradores activos en la comisión de una infracción tributaria (Art. 42.1.a LGT)
- Partícipes o cotitulares de las entidades sin personalidad jurídica del Art. 35.4 LGT
- Sucesores en la titularidad o ejercicio de explotaciones o actividades económicas, por las obligaciones del anterior titular (Art. 42.1.c LGT)
- Personas que obstaculicen la acción recaudatoria, por ocultación o transmisión de bienes del deudor o colaboración en el levantamiento de bienes embargados (Art. 42.2 LGT)
La solidaridad implica que Hacienda no tiene que esperar a declarar fallida a la sociedad. Antes debe dictar y notificar el acuerdo de declaración de responsabilidad (Arts. 174 y 175 LGT), y si no pagas en el plazo que fija, puede embargar tus cuentas personales, tus inmuebles o tus vehículos mientras la sociedad sigue existiendo. Es el supuesto más agresivo.
Serán responsables solidarios de la deuda tributaria las personas o entidades que sean causantes o colaboren activamente en la realización de una infracción tributaria.
Art. 42.1.a LGT · Ley 58/2003, General Tributaria
Responsabilidad subsidiaria, el administrador como objetivo
El Art. 43 LGT recoge los supuestos de responsabilidad subsidiaria. Aquí, Hacienda sí debe declarar primero fallido al deudor principal, es decir, constatar que la sociedad no tiene bienes suficientes para pagar. Solo entonces puede derivar la deuda al responsable subsidiario.
Un supuesto frecuente es el Art. 43.1.a LGT, que alude a los administradores de hecho o de derecho de personas jurídicas que hayan cometido infracciones tributarias, cuando no hubiesen realizado los actos necesarios de su incumbencia para el cumplimiento de las obligaciones tributarias, o hubiesen consentido el incumplimiento o adoptado acuerdos que posibilitasen las infracciones.
En lenguaje llano, si eras administrador cuando la sociedad dejó de pagar impuestos, Hacienda entiende que no hiciste lo suficiente para evitarlo. La Administración puede iniciar entonces el procedimiento de derivación.
El procedimiento de derivación
El procedimiento de derivación de responsabilidad está regulado en los Art. 174 a 176 LGT. Estos son los pasos esenciales.
- Declaración de fallido del deudor principal (solo para subsidiaria)
- Acuerdo de declaración de responsabilidad, aquí se te notifica formalmente que Hacienda te considera responsable
- Trámite de audiencia, tienes 15 días para presentar alegaciones antes del acuerdo definitivo
- Resolución definitiva, que puedes recurrir en reposición o ante el TEAR en el plazo de un mes
En determinados supuestos de responsabilidad subsidiaria, el declarado responsable puede discutir el acuerdo de derivación y la liquidación de la que procede la deuda.
Cómo defenderse
- Impugnar la deuda principal, si la liquidación de la sociedad no es firme o tiene defectos, el responsable subsidiario puede cuestionarla
- Acreditar diligencia debida, demostrar que como administrador tomaste las medidas necesarias para cumplir las obligaciones fiscales
- Cuestionar la condición de administrador, verificar que efectivamente ostentabas el cargo en el periodo de las infracciones
- Revisar la declaración de fallido, comprobar que la sociedad fue declarada fallida correctamente y que se agotaron las posibilidades de cobro
- Comprobar la prescripción, la acción de derivación tiene plazos que la Administración debe respetar
Recomendación profesional
Si la sociedad tiene deudas tributarias, conviene revisar su situación, documentar las decisiones del órgano de administración y comprobar si existe causa de disolución o un posible supuesto de derivación.
Si la sociedad termina en concurso de acreedores, el riesgo se juega en la sección de calificación, y que el concurso sea culpable no basta para que el administrador pague el déficit. Lo explico en concurso culpable y condena al déficit del administrador.
Referencias legales
- Art. 42 LGT · Responsables solidarios
- Art. 43 LGT · Responsables subsidiarios
- Art. 174 LGT · Declaración de responsabilidad
- Art. 175-176 LGT · Procedimiento frente a responsables solidarios y subsidiarios
- Art. 182 LGT · Responsables y sucesores de las sanciones tributarias
- Art. 41 LGT · Responsabilidad tributaria (disposiciones generales)
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