Tu empresa gano dinero y los fondos propios crecieron. ¿Tu asesor aplico la reserva de capitalizacion? Si no lo hizo, pagaste mas Impuesto sobre Sociedades del necesario. Y si lo hizo mal — calcular mal el incremento, no dotar la reserva indisponible, no vigilar el mantenimiento — el problema puede ser aun peor.
Que es la reserva de capitalizacion
El Art. 25 LIS permite reducir la base imponible del Impuesto sobre Sociedades en un porcentaje del incremento de los fondos propios, siempre que se cumplan dos condiciones: mantener el incremento durante un plazo (3 o 5 anos segun el periodo) y dotar una reserva indisponible por el importe de la reduccion.
La escala 2025: el bonus por empleo
Desde 2025, la reduccion ya no es un porcentaje fijo del 10%. Ahora depende del incremento de la plantilla media:
| Incremento de empleo | Reduccion sobre incremento FFPP |
|---|---|
| Sin incremento | 15% |
| Hasta 15% | 20% |
| Del 15% al 30% | 25% |
| Mas del 30% | 30% |
Esto significa que una pyme que crece en plantilla puede reducir hasta un 30% del incremento de fondos propios de su base imponible. A un tipo del 24% (ERD), el ahorro real es del 7,2% del incremento de fondos propios. En una empresa con incremento de FFPP de 100.000 euros y crecimiento de plantilla superior al 30%, el ahorro en IS es de 7.200 euros.
Los 4 errores mas comunes del asesor
1. No aplicarla. El error mas basico y mas costoso. El asesor presenta la liquidacion del IS sin aplicar la reserva de capitalizacion porque «no la conoce», «no la ha calculado» o «le parece compleja». El contribuyente paga de mas sin saberlo.
2. Calcular mal el incremento de fondos propios. El calculo no es trivial. Hay que excluir determinadas partidas (resultados del ejercicio, aportaciones de socios, ajustes por cambio de valor) y comparar correctamente los fondos propios al cierre con los del inicio. Un error en este calculo arrastra todo lo demas.
3. No dotar la reserva indisponible. La reduccion exige dotar una reserva indisponible en el balance por el importe de la reduccion aplicada. Si el asesor aplica la reduccion en el IS pero no dota la reserva contablemente, Hacienda puede negar la reduccion en una comprobacion posterior.
4. No vigilar el mantenimiento. El incremento de fondos propios debe mantenerse durante el plazo legal. Si la empresa reparte dividendos, reduce capital o simplemente tiene perdidas que disminuyen los fondos propios, puede incumplir la condicion. El asesor que aplico la reduccion pero no vigiló el mantenimiento deja al contribuyente expuesto a una regularizacion con intereses.
La reserva de capitalizacion como herramienta de reclamacion
Si tu asesor no aplico la reserva de capitalizacion y pagaste de mas, puedes rectificar la autoliquidacion del IS dentro del plazo de 4 anos y recuperar la diferencia. Ademas, el dano economico causado por la no aplicacion es reclamable al asesor como negligencia profesional.
Caso practico: pyme que crece
Empresa con INCN de 3M euros (ERD, tipo 24%). Fondos propios al inicio: 400.000 euros. Fondos propios al cierre: 520.000 euros. Incremento: 120.000 euros. Plantilla media: incremento del 20% (un trabajador nuevo sobre 5).
Reduccion aplicable: 25% de 120.000 = 30.000 euros de reduccion en la base imponible. Ahorro en IS: 30.000 x 24% = 7.200 euros.
Si el asesor no la aplico, la empresa pago 7.200 euros de mas en el IS. Si la aplico pero no doto la reserva, la empresa se expone a que Hacienda la niegue y ademas cobre intereses.
Referencias legales
- Art. 25 LIS — Reserva de capitalizacion
- Ley 7/2024 — Modificacion de la escala por incremento de empleo
- DGT V-series — Consultas vinculantes sobre calculo del incremento de FFPP
- BOICAC — Criterios contables sobre dotacion de la reserva indisponible
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