Caducidad y prescripción en una inspección tributaria

El plazo general del procedimiento inspector es de 18 meses. En los supuestos del Art. 150.1.b LGT es de 27 meses. El cómputo exige revisar la notificación de inicio y las circunstancias del expediente.

Los 18 meses del procedimiento inspector

El Art. 150.1 LGT establece el plazo general, y las actuaciones del procedimiento de inspección deberán concluir en el plazo de 18 meses contados desde la fecha de notificación al obligado tributario del inicio de las actuaciones. Este plazo es improrrogable salvo los supuestos tasados en la propia ley.

El plazo es de 27 meses (Art. 150.1.b LGT) cuando la cifra anual de negocios del obligado tributario sea igual o superior a la requerida para auditar sus cuentas, cuando esté integrado en un grupo de consolidación fiscal o de entidades del IVA que esté siendo objeto de comprobación inspectora, o cuando se compruebe el Impuesto Complementario.

Art. 150.1 LGT · Ley 58/2003, General Tributaria

Qué ocurre si Hacienda se pasa de plazo

Las consecuencias del incumplimiento del plazo están reguladas en el Art. 150.6 LGT. El incumplimiento no determina la caducidad del procedimiento, que continúa hasta su terminación, pero produce tres efectos.

1. No se considera interrumpida la prescripción como consecuencia de las actuaciones realizadas durante el procedimiento incumplido. Este efecto es relevante, porque si la deuda estaba cerca de prescribir cuando empezó la inspección, el tiempo transcurrido durante el procedimiento cuenta a favor del contribuyente.
2. Los ingresos realizados desde el inicio del procedimiento hasta la primera actuación posterior al incumplimiento, imputados al tributo y periodo comprobados, tienen el carácter de espontáneos a efectos del art. 27 LGT.
3. No se exigen intereses de demora desde que se produce el incumplimiento hasta la finalización del procedimiento.

El efecto sobre la prescripción depende de las fechas y de las causas de interrupción. Debe calcularse con el expediente completo.

La prescripción de 4 años

El Art. 66 LGT fija el plazo general de prescripción tributaria en 4 años. Este plazo se aplica al derecho de la Administración a determinar la deuda tributaria, a exigir su pago, a solicitar devoluciones y a obtener reembolsos. El cómputo comienza, según el Art. 67 LGT, el día siguiente a aquel en que finaliza el plazo reglamentario para presentar la declaración o autoliquidación correspondiente.

La prescripción se interrumpe por cualquier acción de la Administración dirigida al reconocimiento, regularización, comprobación, inspección, aseguramiento y liquidación de la deuda. También por la interposición de reclamaciones o recursos por el obligado tributario, y por cualquier actuación fehaciente del contribuyente conducente al pago o extinción de la deuda.

Qué alarga el plazo de la inspección

En la inspección ya no se descuentan las dilaciones imputables al contribuyente ni los periodos de interrupción justificada. El Art. 150.2 LGT excluye expresamente el art. 104.2 en este cómputo. El plazo solo se mueve por las causas tasadas en el propio art. 150.

• Los periodos que pide el contribuyente para que la Inspección no actúe con él (Art. 150.4 LGT y Art. 184 RGAT), hasta 60 días naturales en total, que extienden el plazo máximo
• La aportación tardía de documentación tras decir que no se tiene o tras el tercer requerimiento, que extiende el plazo tres meses si se aporta pasados al menos nueve meses desde el inicio, o seis si se aporta después del acta y obliga a actuaciones complementarias (Art. 150.5 LGT)
• La aportación de datos o pruebas tras constar las circunstancias de la estimación indirecta, que extiende el plazo seis meses (Art. 150.5 LGT)

Cómo contar los plazos correctamente

El cómputo es más complejo de lo que parece. El plazo de 18 meses comienza con la notificación de inicio, y a partir de ahí hay que revisar dos cosas.

• Extensiones del plazo por los periodos solicitados o por aportación tardía de documentación (Art. 150.4 y 150.5 LGT)
• Suspensiones del cómputo (Art. 150.3 LGT), como la remisión del expediente al Ministerio Fiscal, una orden judicial de paralización o el planteamiento de un conflicto ante las Juntas Arbitrales

Conviene revisar el diligenciado de la inspección para comprobar que cada extensión o suspensión tiene soporte en el expediente. Una extensión mal aplicada puede significar que el plazo ya se ha superado.

Referencias legales

• Art. 66 LGT · Plazos de prescripción
• Art. 67 LGT · Cómputo de los plazos de prescripción
• Art. 68 LGT · Interrupción de los plazos de prescripción
• Art. 150 LGT · Plazo de las actuaciones inspectoras
• Art. 184 RGAT · Duración del procedimiento inspector