El Tribunal Supremo ha admitido un recurso de casación sobre el uso de requerimientos genéricos antes del inicio formal de una inspección. La futura sentencia aclarará los efectos de esas actuaciones sobre la validez del procedimiento.
Qué es una inspección encubierta
El Art. 141 LGT define las funciones de la inspección tributaria, que consisten en investigar hechos, comprobar declaraciones, obtener información y verificar cumplimientos. Cuando la AEAT quiere investigar a un contribuyente, debe iniciar formalmente un procedimiento inspector (Art. 150 LGT), con sus garantías, que incluyen comunicación de inicio, alcance definido, plazo máximo de 18 meses y derecho a conocer el estado del expediente.
La cuestión aparece cuando los requerimientos del Art. 93 LGT cumplen materialmente una función investigadora antes de comunicar el inicio del procedimiento inspector. El análisis depende del alcance y contenido de las actuaciones realizadas.
El Auto del TS de 10 de diciembre de 2025
El Auto del Tribunal Supremo de 10 de diciembre de 2025 (recurso de casación 8739/2024, ECLI:ES:TS:2025:11247A), con ponente Toledano Cantero, ha admitido a trámite un recurso de casación que plantea esta cuestión.
«Determinar la naturaleza de los efectos que deben anudarse a una liquidación aprobada como desenlace de incontrovertidos requerimientos de información ex. artículo 93 LGT y previos al inicio formal del procedimiento inspector, si la de la simple redimensión del plazo del procedimiento inspector a la fecha del primer requerimiento de información o de la nulidad radical del acto de liquidación por haberse prescindido totalmente del procedimiento legalmente establecido […]»
ATS de 10 de diciembre de 2025, rec. 8739/2024, ponente Toledano Cantero
El Supremo tiene dos salidas. O el plazo de la inspección se cuenta desde el primer requerimiento, o la liquidación es nula de pleno derecho conforme al Art. 217 LGT. Todavía no hay sentencia y el efecto dependerá de la doctrina que se fije y de las circunstancias de cada expediente.
Resoluciones previas de tribunales superiores de justicia
Algunos tribunales superiores de justicia han examinado requerimientos previos con hechos similares.
- El TSJ de la Comunidad Valenciana, en sentencias de 18 de octubre de 2016 (ECLI:ES:TSJCV:2016:5142) y de 5 de febrero de 2020 (ECLI:ES:TSJCV:2020:3939), anuló liquidaciones al entender que se había prescindido del procedimiento inspector
- El TSJ de Castilla y León, en sentencia de 2 de febrero de 2015 (ECLI:ES:TSJCL:2015:391), consideró que se había prescindido total y absolutamente del procedimiento de inspección
El auto de admisión cita estas sentencias como muestra de que los tribunales resuelven la cuestión de forma contradictoria. La sentencia que dicte el Supremo fijará el criterio para toda España.
Por qué importan las garantías que pierdes
Cuando te inspeccionan sin decírtelo, pierdes estas garantías fundamentales.
| Garantía | En inspección formal | En inspección encubierta |
|---|---|---|
| Comunicación de inicio | Obligatoria | No existe |
| Alcance de las actuaciones | Definido y comunicado | Desconocido |
| Plazo máximo (18 meses) | Se computa | Puede contarse desde el primer requerimiento si hubo fraude de ley |
| Derecho a conocer expediente | Art. 34 LGT | Negado de facto |
| Dilaciones imputables | Con límites legales | Sin control |
Cómo detectar si tu inspección fue encubierta
La inspección encubierta deja huellas. Estos son los indicios que aparecen en los hechos de las sentencias citadas.
- Requerimientos "de información" antes de la inspección. Hacienda te pidió facturas, extractos bancarios o justificantes mediante un requerimiento del Art. 93 LGT, y semanas o meses después abrió una inspección formal sobre el mismo impuesto y ejercicio
- Los requerimientos exceden la simple información. Te pedían documentación amplia, como toda la contabilidad, todas las facturas de un período, todos los movimientos de una cuenta, y no un dato concreto
- Coincidencia temática. La inspección formal se centra exactamente en los mismos conceptos que los requerimientos previos
- La AEAT ya tenía conclusiones antes de empezar. El acta de inspección cita o utiliza información obtenida en la fase previa de requerimientos
Importante
El Tribunal Supremo, en sentencias de 8 de abril de 2019 (rec. 4632/2017, ECLI:ES:TS:2019:1311) y de 22 de abril de 2019 (rec. 6513/2017, ECLI:ES:TS:2019:1435), admite que un requerimiento de información del Art. 93 LGT y una inspección posterior tengan el mismo objeto. Solo cuando los requerimientos se usan en fraude de ley para investigar sin las garantías del procedimiento de inspección se entiende iniciada la inspección en la fecha del primer requerimiento.
Otras sentencias recientes del Tribunal Supremo
En 2024 y 2025 la Sala Tercera ha dictado varias sentencias sobre garantías del contribuyente frente a Hacienda.
- STS 192/2025 (25/02/2025, ECLI:ES:TS:2025:753). Anula una segunda sanción por non bis in idem. La primera había caído solo porque se anuló por motivos formales la liquidación de la que traía causa. El Abogado del Estado se allanó y la Sala aplicó su sentencia de 15 de enero de 2024 (rec. 2847/2022)
- STS 1511/2025 (24/11/2025, ECLI:ES:TS:2025:5229). La sanción tributaria es nula de pleno derecho si el órgano sancionador no se pronuncia sobre la prueba de descargo pedida a tiempo por el interesado ni motiva su rechazo
- STS 1605/2025 (10/12/2025, ECLI:ES:TS:2025:5552). La documentación autoincriminatoria aportada en los procedimientos de aplicación de los tributos solo puede usarse en el sancionador si tiene una existencia independiente
- STS 1173/2024 (02/07/2024, ECLI:ES:TS:2024:3653). Declara nulos los interrogatorios a trabajadores hechos sin preaviso durante una entrada y registro autorizada judicialmente, por vulnerar el art. 24 de la Constitución
Son sentencias sobre garantías concretas. Cada una exige que el expediente encaje en sus hechos.
Qué hacer si sospechas que tu inspección fue encubierta
Si has recibido requerimientos de información previos a una inspección formal, o estás en medio de una, revisa la cronología de las actuaciones. Cada día cuenta. Y documenta todo, anotando fechas de los requerimientos, contenido de lo solicitado y relación con la inspección posterior.
El Auto del TS de 10 de diciembre de 2025 no resuelve el fondo. La admisión identifica interés casacional objetivo, pero no anticipa el sentido de la futura sentencia.
Referencias
- Art. 93 LGT · Obligaciones de información
- Art. 141 LGT · Funciones de la inspección tributaria
- Art. 150 LGT · Plazo de las actuaciones inspectoras
- Art. 217 LGT · Declaración de nulidad de pleno derecho
- ATS 10/12/2025, rec. 8739/2024 (ECLI:ES:TS:2025:11247A) · Admisión de la casación sobre requerimientos previos a la inspección
- STS 8/04/2019, rec. 4632/2017 (ECLI:ES:TS:2019:1311) · Requerimientos de información e inicio de la inspección
- STS 192/2025, 25/02/2025 (ECLI:ES:TS:2025:753) · Non bis in idem tributario
- STS 1605/2025, 10/12/2025 (ECLI:ES:TS:2025:5552) · Autoincriminación y sanciones
- STS 1511/2025, 24/11/2025 (ECLI:ES:TS:2025:5229) · Nulidad por no resolver la prueba de descargo
- STS 1173/2024, 02/07/2024 (ECLI:ES:TS:2024:3653) · Interrogatorios durante una entrada y registro